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基層反映:-研發費加計扣除新政亟待明確的問題與建議

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基層反映::研發費加計扣除新政亟待明確的問題

與建議

財政部、國家稅務總局、科技部聯合發布的《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》[財稅〔2015〕119號]于2016年1月1日起正式實施,現在已至年底,新一輪的研發費加計扣審核即將開始。一年來,在研發費加計扣新政的宣傳、輔導以及與企業溝通中發現因新政條款比較籠統,征納雙方對政策的把握和理解不同,存在不少亟待明確的問題。

一、政策把握尺度問題:新政取消了“兩個領域”的限制,規定只要行業不屬于“負面清單”的研發活動,均可以申請享受優惠政策,且企業在申請“研發項目”時并不一定需要相關部門的認定,由稅務機關在納稅人享受加計扣除的后續管理中把有疑義的項目“專請地市級(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見”即可。同時對人工費用、設備折舊、無形資產攤銷費用等具體扣除費用條款來看,新政尺度總體是偏向于從松的。但從以前實踐的情況來看,不規范、不是研發活動申請扣除的項目屢屢發生。因此,新政的松緊把握尺度是基層實際操作的首要問題。

二、研發項目的認定問題。由于取消了“兩個領域”的限制,又沒有了科技行政主管部門的前置審核,研發費用加計扣除政策的管理全部由稅務部門實施,但稅務機構內因缺乏研發領域的專家,對企業的研發活動難以認定。特別是對企業研發項目是否屬于企業產品(服務)的常規性升級,對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變等項目的認定更是困難,征納雙方的爭議會更加突出,大大增加了基層稅務部門的管理難度和執法風險。

三、非實體性研發項目條款的適用問題。企業研發項目一般可分為有材料、設備消耗形式的實體性研發項目,以及以人工消耗為主的工藝、控制流程、軟件類非實體性研發項目。新政相對與實體性研發項目條款比較明確,但對非實體性研發項目扣除條款較為模糊。

四、委托開發的研發項目認定、費用真實性難以核實。“企業委托外
部機構或個人進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除。”一是受托方對該項研發費用提供的資料清單是否真實,稅務機關因管轄限制難以核實。二是工藝、控制流程以及軟件類非實體性研發項目往往由于企業IT類人才較少,而選擇委托開發,其項目是否屬于研發活動值得商榷。

四、委托開發的研發項目認定、費用真實性難以核實。“企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除。”一是受托方對該項研發費用提供的資料清單是否真實,稅務機關因管轄限制難以核實。二是工藝、控制流程以及軟件類非實體性研發項目往往由于企業IT類人才較少,而選擇委托開發,其項目是否屬于研發活動值得商榷。

針對以上問題,筆者建議:

一、盡快出臺研發費加計扣除操作規程。根據財稅【2015】119號精神,政策基本取向是鼓勵各類型企業重視研發,進一步拓寬加計范圍,促使企業引進高新技術,激發創新動力。在具體落實政策,基層建議根據國稅總局【2015】97號公告第七條要求,明確具體操作細則,明確時間節點,分企業建立加計扣除臺賬要素清單,實行有條件、區別性地扣除設置。確保加計扣除部分有規程依

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